房屋修繕后增加固定資產(chǎn)金額，房屋價(jià)值要減去原已計(jì)提折舊的金額嗎？

解答：房屋修繕后增加固定資產(chǎn)金額，房屋價(jià)值要減去原已計(jì)提折舊的金額，主要影響企業(yè)自用時(shí)“從價(jià)計(jì)征”房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提折舊額是否減去，對(duì)于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)是沒(méi)有影響的。（一）房產(chǎn)稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào))的規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，在確認(rèn)“從價(jià)計(jì)征”房產(chǎn)稅依據(jù)時(shí)，房屋修繕時(shí)更換的部分，原值與折舊都可可以扣除；但是，并不是房屋之前計(jì)提的折舊額的全部扣除。（二）企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）“四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。因此，房屋修繕屬于改擴(kuò)建的，更換或拆除部分的原值與已提折舊之間的差額，可以作為后期固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。（三）會(huì)計(jì)處理房屋修繕，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，會(huì)計(jì)核算區(qū)分為資本化和費(fèi)用化。費(fèi)用化的處理很簡(jiǎn)單，直接計(jì)入當(dāng)期損益，通常計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。資本化的會(huì)計(jì)處理：1.轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.修繕支出借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等3.更換部分的殘料收入借：原材料等（估價(jià)）貸：在建工程4.修繕竣工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程累計(jì)折舊（扣除更換部分對(duì)應(yīng)的折舊額）